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政府会计主体个别报表会计信息生成模式问题

《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》(以下简称“方案”)明确指出，政府会计科目设置要实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计科目应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息;财务会计科目应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。

(一)会计信息生成模式

1.双体系模式

双体系信息生成模式是指对于每一项经济业务均需要按照财务会计要素和预算会计要素进行双重会计处理，例如，购置固定资产，按照财务会计要素，应予以资本化，确认为固定资产;按照预算会计要素，应予以费用化，确认为支出。

2.单体系模式

单体系信息生成模式是指对于每一项经济业务只按照财务会计体系进行单一会计处理，同时在财务会计体系的收入、费用以及固定资产、无形资产科目下，按照政府收支分类的要求设置二级科目。财务会计报表根据账簿记录编制;预算会计报表根据财务会计账簿记录分析编制。例如，购置固定资产，按照财务会计体系要素，予以资本化,确认为固定资产。在编制财务会计报表时，将其在资产负债表中列示为固定资产，不确认支出;在编制预算会计报表时，根据固定资产的当期增加额，将其在收入支出表中列示为支出。

3.混合体系模式

混合体系信息生成模式是指财务会计体系与预算会计体系会计处理相同的业务采用单体系会计处理方法，即按照财务会计体系的规定进行日常会计核算，月末汇总后结转至预算会计体系下的账簿体系;财务会计体系与预算会计体系会计处理不同的业务采用双体系会计处理方法，分别按照财务会计体系的规定和预算会计体系的规定进行相应的会计处理。月末，根据汇总结转的和单独确认的预算会计账簿体系编制预算会计报表。

(二)会计信息生成模式举例

1.日常会计处理

下面以双体系模式和混合体系模式为例,简要说明政府会计主体的日常具体操作。为了简化举例，假定该政府会计主体的期初余额为0，各项收支均通过银行存款转账收付。财务会计体系的各项收入统称为“收入”，费用分为“折旧费”和“其他费用”(包括除折旧费以外的其他各项费用);净资产中设立“长期性净资产”(反映非流动资产扣除相应负债对应的净资产);收入费用的差额结转至“财务结余”，再根据资金性质结转至“财政结转结余”和“事业基金”(本例中假定未发生非财政资金的收入费用)。预算会计体系的各项收入统称为“预算收入”，各项支出统称为“预算支出”;预算收支结余结转至“累计净结余”。